IFRS 2
المدفوعات القائمة على الأسهم
Share-based Payment
Moderate-High Priority
Equity-settled
المنشأة تمنح أدوات حقوق ملكية (أسهم أو خيارات) مقابل الخدمات
→ يُقاس بـ FV للأداة في تاريخ المنح
Cash-settled
المنشأة تدفع نقداً بمبلغ مبني على سعر الأسهم (SARs)
→ يُقاس بـ FV للالتزام في كل تاريخ تقرير
Choice Transactions
للموظف أو المنشأة حق الاختيار بين النقد والأسهم
→ معالجة مركَّبة
Equity-settled SBP — المبدأ
يُقاس بـ FV of Equity Instruments في Grant Date
لا يُعاد قياسه بعد ذلك إطلاقاً
يُوزَّع مصروف الخدمة على Vesting Period:
Annual Charge =
(FV at Grant Date × Expected to Vest)
÷ Vesting Period
FV محسوبة بنماذج تسعير الخيارات (Black-Scholes أو Binomial)
مثال: في 1 يناير 2022 منحت الشركة 1,000 خيار أسهم لكل موظف (100 موظف) بـ FV = $10 لكل خيار. فترة الاستحقاق: 3 سنوات. يُتوقع بقاء 90 موظف.
31 Dec 2022 — Year 1IFRS 2 §10
| Account | Dr $ | Cr $ |
|---|---|---|
| Employee Benefits Expense (P&L) | 300,000 | |
| None | ||
| Equity — Share Option Reserve | 300,000 |
Annual Charge = 1,000 × 90 × $10 ÷ 3 = $300,000 · يتراكم في Equity (Share Option Reserve)
📌
عند ممارسة الخيارات (Exercise): Dr Cash (Strike Price × Shares) + Dr Share Option Reserve → Cr Share Capital + Cr Share Premium
عند انتهاء الخيارات دون ممارسة: Share Option Reserve تُحوَّل لـ Retained Earnings (لا تُعاد لـ P&L)
عند انتهاء الخيارات دون ممارسة: Share Option Reserve تُحوَّل لـ Retained Earnings (لا تُعاد لـ P&L)
Cash-settled SBP — المبدأ
يُقاس بـ FV of Liability في كل تاريخ تقرير يُعاد قياسه حتى تاريخ التسوية Annual Charge = FV(closing) × Vested Portion − Cumulative charge recognised to date تغييرات FV → P&L في كل فترة
الفرق الجوهري: Equity-settled → لا يُعاد القياس · Cash-settled → يُعاد القياس كل فترة
⚠
نقطة الخلط الشائعة: في Equity-settled → FV ثابتة عند Grant Date لا تتغير. في Cash-settled → FV تتغير كل فترة وتؤثر على P&L.
Disclosure Requirements — IFRS 2 §44-52
وصف كل نوع من ترتيبات الدفع القائمة على الأسهم
عدد وأسعار التنفيذ للخيارات المعلَّقة في بداية ونهاية الفترة
المصروف المعترف به في P&L لكل ترتيب
المنهجية والافتراضات المستخدمة لقياس FV (نموذج Black-Scholes)